??對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，買(mǎi)一贈一作為一種促銷(xiāo)手段，在銷(xiāo)售大促時(shí)更是少不了的方式，企業(yè)對于這種行為的發(fā)票開(kāi)具和賬務(wù)處理方法，會(huì )直接影響到稅務(wù)機關(guān)界定是否符合視同銷(xiāo)售，要求企業(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，那應該如何做才能避免稅企之間的界定分歧呢？今天我們來(lái)把它理清楚。

增值稅

在增值稅的征收管理中，對于“買(mǎi)一贈一”中的送贈品行為究竟是屬于視同銷(xiāo)售，還是折扣銷(xiāo)售，稅務(wù)總局并未明文作出統一規定，各地稅務(wù)機關(guān)在實(shí)際操作中因為有著(zhù)不同的理解，隨之產(chǎn)生了兩種截然不同的處理方式。

一種處理方式是，“買(mǎi)一贈一”屬于折扣銷(xiāo)售。比如（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號）規定：“買(mǎi)物贈物”方式，是指在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)贈送同類(lèi)或其他貨物，并且在同一項銷(xiāo)售貨物行為中完成，贈送貨物的價(jià)格不高于銷(xiāo)售貨物收取的金額。

對納稅人的該種銷(xiāo)售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報繳納增值稅，但應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額，按銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認其銷(xiāo)售收入，同時(shí)應將銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈送的貨物品名、數量以及按各項商品公允價(jià)值的比例分攤確認的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。

另一種處理方式是，“買(mǎi)一贈一”行為屬于視同銷(xiāo)售。比如

從上面的答復可以看出，稅務(wù)機關(guān)在一定基礎上判定的關(guān)鍵字是這個(gè)行為是“有償”還是“無(wú)償”的。
在稅務(wù)實(shí)際檢查的過(guò)程當中，也是通過(guò)查看企業(yè)的發(fā)票和賬務(wù)處理來(lái)界定具體的行為。企業(yè)想要體現“送一”不是無(wú)償贈送行為，需要在發(fā)票的開(kāi)具和賬務(wù)處理上做到清清楚楚，避免稅務(wù)局認定你這種促銷(xiāo)行為屬于無(wú)償銷(xiāo)售，最終產(chǎn)生稅務(wù)爭議。
我們通過(guò)一個(gè)例子來(lái)看企業(yè)應該如何開(kāi)票和做賬來(lái)避免稅企之間的界定分歧。  

舉例
某電器城（一般納稅人），“618”舉行大型促銷(xiāo)活動(dòng)，購買(mǎi)指定品牌一臺冰箱贈送一臺微波爐，該冰箱和微波爐的對外銷(xiāo)售價(jià)（含稅價(jià)）分別為2000元和200元，成本分別是1500和100元。

方法一：發(fā)票開(kāi)具

賬務(wù)處理
借：銀行存款    2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——冰箱   1709.40     應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  290.6
結轉成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   1500貸：庫存商品——冰箱   1500
企業(yè)的處理從發(fā)票開(kāi)具看，贈送的微波爐并未在發(fā)票中體現，給顧客開(kāi)據發(fā)票的同時(shí)開(kāi)具了微波爐的收據。
從賬務(wù)處理看，并未反應微波爐的收入和成本，沒(méi)有反應出是買(mǎi)一贈一的行為，稅務(wù)局會(huì )認定這個(gè)行為是無(wú)償贈送，企業(yè)要按照視同銷(xiāo)售來(lái)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

方法二：發(fā)票開(kāi)具

根據國稅函〔2010〕56號規定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分的別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

發(fā)票金額上顯示的是主銷(xiāo)售商品的2000元金額，贈品僅在備注中體現，稅務(wù)局可能會(huì )認定你的贈品是無(wú)償贈送的，而不是主銷(xiāo)售品的折扣，要視同銷(xiāo)售繳增值稅和企業(yè)所得稅。

方法三

按照56號文規定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。
可以有二種開(kāi)票方式

比照企業(yè)所得稅的處理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，“企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。”

第一種開(kāi)票方式稅務(wù)機關(guān)也是認可的，但比照企業(yè)所得稅的要求，更建議企業(yè)使用第二種開(kāi)票方式。
第二種方式的賬務(wù)處理借：銀行存款   2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——冰箱    1554                       ——微波爐   155.4     應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  290.6
結轉成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——冰箱    1500                      ——微波爐   100貸：庫存商品——冰箱      1500                 ——微波爐   100
從上面的例子可以看出，在增值稅方面，“買(mǎi)一贈一”可以不認定視同銷(xiāo)售，但在形式上有嚴格的要求。如果贈品和主商品在同一張發(fā)票注明，就可以證明隨貨贈送的商品實(shí)為有償銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售價(jià)格隱含在銷(xiāo)售商品總售價(jià)中，可視為捆綁銷(xiāo)售或者實(shí)物折扣，因此不適用增值稅和企業(yè)所得稅有關(guān)無(wú)償贈送視同銷(xiāo)售的相關(guān)規定。
除此之外，一律按照無(wú)償贈送視同銷(xiāo)售計征增值稅。

企業(yè)所得稅

根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定“三、企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。”
個(gè)人所得稅

不代扣代繳個(gè)人所得稅。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買(mǎi)手機贈話(huà)費、入網(wǎng)費，或者購話(huà)費贈手機等）

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個(gè)人按消費積分反饋禮品。（注意比較：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會(huì )，個(gè)人的獲獎所得，屬于偶然所得, 要代扣代繳個(gè)人所得稅）

來(lái)源：微博中國會(huì )計視野、稅臺、稅東家、二哥稅稅念????，重在分享，如有侵權請聯(lián)系刪除