假設：

1.一般納稅人的所有業(yè)務(wù)中均為增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

2.小規模納稅人的所有業(yè)務(wù)中均為增值稅普通發(fā)票；

3.單位均為萬(wàn)元；

4.執行企業(yè)會(huì )計準則；

5.暫不考慮增值稅以外的賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理參考《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì )計處理規定>的通知》（財會(huì )〔2016〕22號），不包括進(jìn)出口業(yè)務(wù)。

 

 

一、一般計稅法：假設A加工廠(chǎng)為一般納稅人，選擇按月申報繳納增值稅。

 

1.購進(jìn)原材料

借：原材料

      應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

     貸：銀行存款

 

2.銷(xiāo)售產(chǎn)品收入

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

         應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 

 

3.第二次購進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，用于集體福利

借：原材料

      應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

    貸：銀行存款

借：應付職工薪酬

    貸：原材料

          應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）

 

4.第三次購進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，當期尚未勾選認證發(fā)票

借：原材料

      應交稅費-待認證進(jìn)項稅額

    貸：銀行存款

若后期認證通過(guò)時(shí)

借：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

    貸：應交稅費-待認證進(jìn)項稅額

 

5.計算結轉當月應交未交的增值稅科目

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

    貸：應交稅費-未交增值稅

如果出現當月多交的增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

    貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

 

6.次月繳稅時(shí)

借：應交稅費-未交增值稅

    貸：銀行存款

 

 

二、一般計稅法：假設B加工廠(chǎng)為一般納稅人，選擇按10天期限申報繳納增值

 

1.B公司業(yè)務(wù)和A公司相同，過(guò)程省略

 

2.計算應交增值稅，當月繳稅時(shí)

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

 

 

三、簡(jiǎn)易計稅：假設C公司為一般納稅人，銷(xiāo)售自產(chǎn)自來(lái)水，選擇3%簡(jiǎn)易計稅，不得抵扣進(jìn)項稅。

 

1.銷(xiāo)售產(chǎn)品收入

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應交稅費-簡(jiǎn)易計稅

 

2.繳稅時(shí)

借：應交稅費-簡(jiǎn)易計稅

    貸：銀行存款

 

 

四、差額計稅：假設D旅游公司為一般納稅人，收取游客費用中包含景點(diǎn)門(mén)票。

 

1.確認收入不含稅價(jià)

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅）

 

2.代收款后支付景點(diǎn)門(mén)票，取得合規增值稅扣稅憑證

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額抵減）

    貸：銀行存款

 

 

五、小規模納稅人：假設E加工廠(chǎng)公司為小規模納稅人，按月申報繳納增值稅。

 

1.購進(jìn)原材料

借：原材料

    貸：銀行存款

 

2.銷(xiāo)售產(chǎn)品收入

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應交稅費-應交增值稅

 

3.計算當月應交未交的增值稅

借：應交稅費-應交增值稅

    貸：銀行存款

若未達起征點(diǎn)：自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

借：應交稅費-應交增值稅 

    貸：其他收益

 

 

六、其他常見(jiàn)情況：我們假設F貿易公司（非房地產(chǎn)公司）為一般納稅人，選擇按月申報繳納增值稅。

1.初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用，可憑購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

    貸：管理費用

 

2.營(yíng)改增后取得的不動(dòng)產(chǎn)原價(jià)轉讓?zhuān)氼A交增值稅。（“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。）

借：應交稅費-預交增值稅

    貸：銀行存款

月終將當月預繳的增值稅額自“應交稅費-預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費-未交增值稅

    貸：應交稅費-預交增值稅

 

3.采用完工百分比法確認收入時(shí)，未達到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)。（“待轉銷(xiāo)項稅額”明細科目：核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認相關(guān)收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷(xiāo)項稅額的增值稅額。）

借：應收賬款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額

達到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額

    貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

 

4.金融商品轉讓。（“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。按規定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目。）

借：投資收益

    貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

    貸：投資收益

 

5.向國外公司購買(mǎi)物品，對方在境內沒(méi)有設立機構。（“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進(jìn)在境內未設經(jīng)營(yíng)機構的境外單位或個(gè)人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。）

借：固定資產(chǎn)

          應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

    貸：應交稅費-代扣代交增值稅

          銀行存款

實(shí)際繳稅時(shí)

借：應交稅費-代扣代交增值稅

    貸：銀行存款

 

 

七、例中出現的增值稅相關(guān)科目：

 

1.1.應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）

1.2.應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

1.3.應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）

1.4.應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

1.5.應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

1.6.應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

1.7.應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額抵減）

1.8.應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

2.應交稅費-未交增值稅

3.應交稅費-待認證進(jìn)項稅額

4.應交稅費-簡(jiǎn)易計稅

5.應交稅費-應交增值稅

6.應交稅費-預交增值稅

7.應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額

8.應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

9.應交稅費-代扣代交增值稅

 

 

八、一般企業(yè)的做賬流程

1.根據出納轉過(guò)來(lái)的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，編制記賬憑證。2.根據記賬憑證登記各種明細分類(lèi)賬。3.月末作計提、攤銷(xiāo)、結轉相關(guān)成本、費用,對所有記賬憑證進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據記賬憑證匯總表登記總帳。4.結賬、對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。5.編制會(huì )計報表，做到數字準確、內容完整，并進(jìn)行分析說(shuō)明。6.將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。

 

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